以旧换新如何征税?

以旧换新可能涉及的税费主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、(地方)教育费附加和企业所得税。由于城市维护建设税和(地方)教育费附加的计税基础是实际缴纳的增值税和消费税,因此,以旧换新应重点分析在增值税、消费税和企业所得税方面的税会处理。税会处理规定增值税、消费税:按照新货物的同期销售价格确定销售额计征增值税、消费税,不得扣减旧货物的收购价格,即全额征税。

但金银首饰要按实际收到的价款确定销售额,即差额征税。企业所得税:销售新商品按收入确认条件确认收入,回收商品作为购进商品处理。会计处理:以旧换新业务,其会计处理与企业所得税类似,所销售的新商品应确认收入,回购商品作为购进商品处理,不存在税会差异。一般商品账务处理举个栗子:假设老王公司主营电池生产业务,2020年4月1日采用以旧换新的方式销售一批电池(属于消费税应税项目且消费税税率为4%),该批电池的成本为100万元,市场价为200万元。

所换进的旧电池作价60万元,该公司实际收取价款140万元(以上金额均为不含税,且双方均开具了税率为13%的增值税专用发票,增值税差额另以银行存款结清)。就上述业务的账务处理如下(单位均为万元):借:库存商品 60应交税费——应交增值税(进项税额) 7.8银行存款 158.2贷:主营业务收入 200应交税费——应交增值税(销项税额) 26借:主营业务成本 100贷:库存商品 100借:税金及附加 8=200×4% 贷:应交税费——应交消费税 8在这个“栗子”里,会计上按新电池价格200万元确认收入并结转了100万元成本,旧电池作为购进的库存商品;增值税、消费税均按新电池价格200万元计征,且旧电池收购价可以抵扣进项税额。

应纳增值税=销项税额26-进项税额7.8=18.2应纳消费税=8会计利润=主营业务收入200-主营业务成本100-税金及附加8=92由于不存在税会差异,企业所得税=会计利润92×25%=23。金银首饰账务处理再举个栗子:假设“王大福”珠宝为贵重首饰零售企业,2020年4月1日采用以旧换新的方式销售一批大金链子(消费税税率为5%),该批大金链子的成本为100万元,市场价为200万元。

所换进的旧大金链子作价60万元,该公司实际收取价款140万元(以上金额均为不含税,且双方均开具了税率为13%的增值税专用发票)。就上述业务的账务处理如下(单位均为万元):借:库存商品 60应交税费——应交增值税(进项税额) 7.8银行存款 150.4贷:主营业务收入 200应交税费——应交增值税(销项税额) 18.2=140×13%借:主营业务成本 100贷:库存商品 100借:税金及附加 7=140×5% 贷:应交税费——应交消费税 7在这个“栗子”里,会计上按新大金链子价格200万元确认收入并结转了100万元成本,旧大金链子作为购进的库存商品;增值税、消费税均按新旧大金链子的差价140万元计征,且旧大金链子收购价可以抵扣进项税额。


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