一瓶3元的可乐，一共有多少税要交？
要不要减税？ 一瓶中国零售价3元可乐到底有多少税？——兼论增值税是否影响损益作者：@财税闲谈 马军生博士（摘要：一瓶3元可乐，包含增值税及附加至少0.48元，企业所得税约0.17元，合计0.65元，占到3元售价的21.7%，这个比例是一瓶可乐包含的税费最保守比例）网Ease曾推出一个《成本控》系列，对各类商品的价格构成做了个分解，其基本原理应该是根据公司年报的利润表各项目构成，对商品售价进行分解，从而得到商品各项成本、费用、税金和利润占到商品售价比例。
但是，这份流传甚广的《成本控》系列，犯了个低级的财务错误，测算所有商品售价构成时，对于税金占售价比例，几乎全部算错了。一个标价为3000元的TOTO马桶，出厂价格通常在售价的60%，也就是说经销商的进货价格在1800元左右，毛利率为40%， 净利润为600元，净利润率20%， 而其中企业综合税收为18元，仅占到总售价的0.6%，意不意外？惊不惊喜？ 如果真的这样，那中国税收，真的是远低于特lang普所谓税改了。
一瓶500ml的可乐卖价3元的话,原浆成本仅仅为0.3元(占10%),瓶0.45元(占15%),利润和公司运营成本各占0.5元(16.67%),零售商 经销商0.61元(20.33%),物流0.25元(8.33%)…税占到多少呢？0.15元，仅占售价的5%。纳尼，真有这样的好事，翻看了网Easey的各期成本控系列，发现其测算的税金所占比例很多都是在10%以下。
稍微对中国财税政策有所了解的，都会知道，that is impossible！要知道，所有货物销售，仅增值税一项就达到17%。话说网Ease财经为什么会犯这样的低级错误，对财经记者来说，也属情有可原，因为目前增值税的会计核算，是属于价外税，在利润表上根本就不会体现，所以当财经记者，拿着一份年报里的利润表来分解成本费用结构时，难免就会犯错，因为在会计报表的利润表上，增值税都是绕过利润表的，企业实际售价为3元，在会计报表上体现销售收入时，则为2.564元（=3÷1.17），相应的成本费用，也是按不含税价来核算的。
增值税对企业利润到底有没有影响？学财务的人都知道，增值税不在利润表上体现，因此，不直接影响利润表，有人据此认为，增值税不影响利润。但老板甚至一部分财务人往往感到很困惑，交税肯定要花钱，而且钱就从企业的帐上扣去了，利润当然会减少，那怎么说不影响利润呢？再说，如果增值税不影响利润，又为何要绞尽脑汁去纳税筹划呢？如果说营业税不影响利润，那么，同作为流转税的增值税也不影响利润，但地球人都知道营业税是影响利润的，对于任何企业来讲，增值税都存在一个与营业税相类似的税负率，因此，我敢肯定增值税确实影响企业利润，但为什么大家还在为增值税是否影响利润存在困惑呢？增值税是价外税，其进项税额、销项税额均未包含在收入和成本费用中，在增值税核算时，是通过“应交税费--应交增值税” 这个负债类科目，而不是损益类科目，增值税不在利润表中体现，所以大家有此困惑举个例子：企业采购一批原材料，含税价为117元，其中增值税进项税额17元，企业可以取得增值税专用发票；企业加工后卖351元，其中增值税销项税额51元，假设不考虑“营业税金及附加”。
在这一经营活动中增值额是200元，这200元要交增值税34元（51元减去17元）。企业账务处理后，收入金额为300元，成本金额为100元，销项税额51元、进项税额17元、应交增值税34元均体现在企业负债中，该经营活动使企业增加税前利润200元（300元减去100元）。乍一看，这个例子似乎印证了，增值税不影响利润。
可是，如果上述条件稍加变化：企业采购117元原材料，不能取得增值税专用发票，则企业应交增值税51元（因为企业没有可抵扣的进项税额）。企业账务处理后，收入金额仍为300元，成本金额为117元，该经营活动使企业增加利润183元（300元减去117元），企业的利润减少了17元？因为企业当期进项税额减少了17元，企业成本金额增加17元，企业当期缴纳增值税额增加17元。
看到这里，我们可以确定，增值税是影响会计利润的。因此，实务中，一般纳税人企业财务人员会要求业务人员取得增值税专用发票，否则企业利润会减少。既然增值税影响利润，那为什么增值税没有体现在利润表中？这是因为增值税的设计使用了一种狡猾的技巧。增值税是价外税，税负最终由消费者承担，体现的是代收代付的性质，它的账务处理也配合得天衣无缝，它将销售获得的一部分收入（改名为“增值税——销项税额”）、一部分成本费用（改名为“增值税——进项税额”）的核算放在损益核算体系之外，这样二者之间的差额（企业承担的增值税税负）也放在损益核算体系之外了，用来迷惑纳税人，这样增值税就不体现在企业的利润表中了。
增值税在财务报表上的列报如果利润表所有项目都采用含增值税的数据来核算的话，也是可行的，下表不含税这列是目前利润表采取的方式，销售收入为100，销售成本为60，毛利为40；如果采用含税数据的话，销售收入则为117元，企业销售成本为68.5元，其中材料费58.5元（不含税价50元，进项税8.5元），直接人工10元；本环节承担的销售税金为8.5元（销售税17-进项税8.5元），毛利为40元。
这两种方法的核算结果是一样的，但后面的模拟计算，可以清楚地显示企业本环节承担了多少增值税。（注：表中的数据都是举例假设的，实际经营时，企业成本构成不一样，增值税税负率高低会有变化，增值税税负率=企业缴纳增值税/销售收入，不像营业税与销售收入的比例是固定的）目前增值税的这种核算方法，也经常会引进很多管理人员的困惑，一些企业的业务人员在计算收入和回款的数据，都是按照含税口径，而会计报表给的数据都是不含税；管理人员在分析售价以及成本费用结构时，通常概念都是含税数据（实际销售价格和采购价格），而会计报表上给的是不含税数据（报价÷1.17）。
在实务中，增值税这种会计处理，给业财沟通、决策时会造成困惑和冲突，一些企业人员在分析数据、报价时，不理解增值税征收原理和核算方法。为此，企业对业务人员要进行简单的税法培训，在内部报表时，要统一数据口径，或者都还原为含税数据，并把增值税税负作为一项成本费用列示，或者都按不含税口径。此外，在计算一些财务指标时，例如应收账款周转率（=销售收入/平均应收账款），分子销售收入如果直接采用利润表数据，则分子为不含税数据，分母是含税数据，计算的财务指标是有偏差的。
在分析现金流量表、利润表、资产负债表相关项目逻辑关系，也要注意含税和不含税的区别。对国外进口货物时，其实影响境内外的价差，不仅仅是关税，还有很大一块是增值税，即使以后商品都是零关税，所有商品进口时，入境报关时就要缴纳增值税。之前有位海外回来的创业人员，就吃过不懂税法的亏，他看海外设备报价加上关税税率后比国内便宜，就决定从海外采购，结果最后发现虽然海外的报价便宜，但加上17%的增值税后，其实际采购价格就高于国内同样设备，无疑增加了企业成本。
所以，就算以后进口都零关税，境内外的货物价格差异仍会较大。（如果国内17%增值税税率不变的话）。言归正传，一瓶从正规超市售出的零售价为3元的可口可乐会包含多少税费？首先看增值税，至少要3÷1.17×17%=0.436元 （具体缴纳是整个产供销链条各环节厂商累计缴纳）；其次看城建税和教育费附加（各地会有所差异），一般要缴纳增值税10%，即0.044元。
流转税及附加合计至少0.48元。如考虑到增值税在上下游抵扣时会有损耗，一些上游缴纳的增值税，下游不能抵扣（例如：利息的增值税、业务招待费的增值税等就不能抵扣），实际国家收取的税金会更高。再看企业所得税，目前税率是25%（高新技术企业是15%），如可口可乐公司的一瓶可乐净利润为0.5元，则税前利润总额要0.67元，企业缴纳的企业所得税额为0.17元（=0.67×25%），当然，如考虑企业所得税汇算清缴调整因素，所得税实际税负会更高。
这样，以上相加后，0.48 0.17=0.65元，占到3元售价为21.7%，这个比例是一瓶可乐包含的税费最保守比例了。实际税费肯定会高于这个比例。因为，配套服务的各个环节厂商也要赚钱，则要缴纳相应的企业所得税；还有，各个环节厂商雇佣员工，员工工薪所得要缴纳个人所得税（3%～45%累进税率）。如果这些加进去，一瓶3元可乐的税收占零售价比例在30%以上。
这还仅仅是税收部分，如再加上国家征收的各项社保和行政性费用，则比例会更高。媒体曾报道，娃哈哈反映税费过多，达533项。发改委回应"娃哈哈500多种税费":实际仅收过317项问：此前，两部委曾表示已请有关地方政府部门对娃哈哈反映缴纳了500多种收费的问题进行了调查，请问有什么新进展？答：财政部、国家发展改革委高度重视企业反映的问题,委托浙江省等25个省（区、市）财政、价格及其他有关部门协助核对娃哈哈集团及所属企业的缴费情况，采取与企业座谈、查账对表等方式逐笔核对。
此前，浙江省有关部门已公布了具体核对情况。娃哈哈集团提供了所属131家企业2013年以来曾发生过的缴费项目共533项。经核，2015年有支出数据的实际缴费项目为317项，与企业提供的缴费项目相差216项。综上可以看出，对绝大多数商品，税收占终端售价比例是不会低于20%的。对于烟酒、汽车和高端化妆品，还要加征消费税，对进口商品还要加征关税。
所以，看到进口豪车国内外巨大差价请不要吃惊，因为这里隔着好几道税呢。（进口关税、消费税、增值税、企业所得税）路虎揽胜运动版中国售价：198万起美国售价：48.96万起（7.9995万刀）中美售价差：150万元（人民币中国土豪：肿么会这样子的？不过还可以接受。网上有个段子：上不了战场的热血青年们，不要在那里发朋友圈强力谴责啦！也不要愁自己报国无门，赶紧下楼去买酒买烟吧，酒瓶子烟杆子养枪杆子，你懂的！指不定哪天击沉敌军航母的导弹就是你贡献的！网Ease财经《成本控》的小编应该向全国纳税人道歉，因为我们每买一瓶可乐、每买一瓶香水给国家贡献的税收，是远远超过你们所列的数据比例了。
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